非居民企业税收管理：来源地管辖权及收入增长情况介绍

国家税收主权以及财政收入，与非居民税收管理直接相关。在2002年到2008年这个时间段内，我国非居民税收收入，从108.73亿元大幅增长至384.08亿元，增幅达到了253.27%，而这一增长背后，存在着一整套针对境外企业以及个人来源于中国境内所得的严密征管体系。

非居民税收的定位与范围

非居民税收管辖权的关键要点是来源地原则，具体而言，所涉及的对象是依据外国法律组建起来的，并且其实际管理机构并不在中国境内的企业，该企业在中国没有设立机构、场所，然而却存在来源于中国的所得，又或者是虽然设有机构、场所，可是所得与该机构不存在实际联系的这种情形。

赋税对象主要涵盖股息，以及利息，还有特许权使用费跟租金等被动收入。举例来说，有一家美国公司持有中国上市企业股票，在获取分红之际就需要缴付预提所得税。这类收入具备的特性是支付方处于中国境内，扣缴义务清晰明确，有利于税务机关从源头部位把控税款。

对于非居民企业纳税义务而言，常设机构属于关键概念。依据国税发〔2009〕124号文件，构成此种常设机构，需一同满足必备三个条件，有固定营业场所，经营活动历经一定时段，且切实经由该场所开展生产经营活动。

管理的场所同样归属于常设机构的范围，要是非居民企业于中国的代表处或者分支机构符合上述的条件，那就形成了常设机构，其营业获取的利润就得在中国交纳企业所得税，这对承包工程、提供劳务等种类的非居民企业税收负担产生直接的影响。

非居民企业的汇算清缴存在明确的时间界限，企业若临时来华承包工程以及提供劳务时长不足1年，且在年度当中终止了经营活动，同时已结清税款，那么便可不参与当年度的所得税汇算清缴。

这一过程的操作指引由《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》提供，税务机关借助汇算清缴，可精准核定非居民企业全年应纳税额，多退少补以保证税款及时足额入库。

将非居民税收管理的主要手段认定是源泉扣缴，国税发〔2009〕第003号文件即《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》作出规定，支付股息、利息等款项时，支付方作为扣缴义务人，必须依法扣缴税款。

实际开展操作期间，负有扣缴义务之人要于支付款项之际进行税款的计算以及扣下操作。举例来说，有一家身为中国企业的公司，其向着境外的股东分配出了利润，具体金额为1000万元，如此一来就必须得依照10%的税率去扣缴企业所得税，所扣缴金额为100万元，而且要在规定的期限之内朝着相关税务机关进行申报缴纳操作。

非居民企业进行股权转让，这在税收管理方面是难点。依据《企业所得税法实施条例》第七条规定，权益性投资资产转让所得，其来源地是按照被投资企业所在地来确定的，所以转让中国居民企业股权所得到的收入，属于来源于中国境内的所得。

常见的避税方式当中存在间接转让股权这种情况。图1所展示的是，非居民企业借助转让境外控股公司的形式，从而间接转让中国居民企业股权的模式。要是被转让的境外公司所在国家实际税负比12.5%低，或者不进行征税的话，并企业就应当向税务机关报送整体转让合同等相关资料。

跨境重组当中，涉及着复杂的税务处理情况。财税〔2009〕59号文件，明确了特殊性税务处理的条件，比如说，非居民企业，向其100%直接控股的另一非居民企业，转让居民企业股权，并且，没有造成预提税负担的变化，转让方承诺，3年内不转让受让方股权，如此，就可以适用特殊性税务处理。

实在的操作之中，存在着境外至境内，以及境内至境外等诸多的重组形式。就大陆甲公司加以举例，要是适用特殊性税务处理，当期能够不确认股权转让收益，会把纳税义务递延至后续环节。然而居民企业拿自身资产向境外非居民企业投资，选择特殊性税务处理的情况，需在10个纳税年度里均匀确认所得。

就非居民税收管理而言，你觉得当下跨境股权转让里，极易被罔顾的税务风险要点是什么呢，欢迎于评论区去分享你的那些经验以及看法见解，为了让更多财务同行能够看到这些实务要点，点赞并进行转发。